Общий порядок заполнения счета-фактуры
Статья: Порядок заполнения счета-фактуры (Говоров В.) («Российский бухгалтер», 2013, N 9) <КонсультантПлюс>
Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137. При заполнении счета-фактуры следует указывать следующие реквизиты:
- Порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
- Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк.
- Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
- Место нахождения продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя.
- Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика-продавца.
- Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
- Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
- Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) — в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
- Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
- Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.
- ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя.
- Наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов.
- Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.
- Единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк.
- Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк.
- Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога.
- Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость.
- Сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись «без акциза».
- Налоговая ставка. В том случае, если имеют место операции, указанные в п. 5 ст. 168 НК РФ, в данную графу вносится запись «без НДС».
- Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей налоговой ставки. При осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС, вносится запись «без НДС».
- Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — полученная сумма оплаты, частичной оплаты.
- Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
- Номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Особенности выставления счетов-фактур в отдельных случаях.
Покупка и аренда государственного и муниципального имущества. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ если организации арендуют или приобретают государственное и муниципальное имущество, то такие организации признаются налоговыми агентами, поэтому они должны выставить счет-фактуру от имени своего арендодателя (продавца).
Несмотря на то что законодательством не предусмотрен срок выставления счетов-фактур налоговыми агентами, по нашему мнению, следует придерживаться общих правил, а именно в течение 5 дней со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде или приобретенного имущества (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактуру в данном случае подписывают руководитель и главный бухгалтер налогового агента. Если налоговым агентом выступает индивидуальный предприниматель, то он сам подписывает счет-фактуру. Подписать счет-фактуру могут уполномоченные лица налогового агента.
Счет-фактура выставляется в двух экземплярах: один экземпляр регистрируется в книге продаж. второй – в книге покупок. но после того, как в соответствии со ст. 173 НК РФ исчисленный налог будет уплачен.
При реализации (продаже) конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, а также ценностей, перешедших государству по праву наследования, продавец будет являться налоговым агентом по НДС, поэтому в течение 5 дней с момента отгрузки имущества или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок необходимо выставить счет-фактуру. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах: один экземпляр остается у продавца (налогового агента) и регистрируется в книге продаж. второй передается покупателю. Напомним, что продавец должен хранить выставленный счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Продажа товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранной организации по посредническим договорам. Заполняется счет-фактура по общим требованиям. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах: первый экземпляр посредник регистрирует в книге продаж и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур, второй экземпляр передается покупателю.
Продавец — индивидуальный предприниматель. Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения и реализующие товары (работы, услуги) в общем порядке, являются плательщиками НДС и, соответственно, должны выставлять счета-фактуры своим покупателям. При заполнении счета-фактуры индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться общеустановленными правилами, при этом учитывая следующие особенности.
- В строке 2 «Продавец» указываются фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
- В строке 2а «Адрес» указывается адрес места постоянного жительства индивидуального предпринимателя (на основании паспортных данных).
- В строке 2б указывается ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет. Поскольку КПП предприниматели не имеют, указывать его не нужно.
Строка 3 счета-фактуры заполняется следующим образом:
если отгрузка товара осуществляется с территории предпринимателя, то в строке 3 счета-фактуры указываются фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды;
если отгрузка товара происходит с территории третьего лица, в строке 3 должен быть указан почтовый адрес этого лица.
Счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (даты, серии, номера).
Оказание работ, выполнение работ и передача имущественных прав. При оказании работ, выполнении работ и передаче имущественных прав счет-фактура составляется в общеустановленном порядке в соответствии с Правилами. утвержденными Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137, при этом имея свои особенности. Так, в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ставится прочерк. Хотя стоит отметить, что Минфин России говорит о том, что, если эти строки будут заполнены, нарушением это являться не будет. Прочерки ставятся также в графе 6 «В том числе акцизы», 10 «Страна происхождения», 11 «Номер таможенной декларации».
В графе 1 «Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» необходимо описать выполненные работы, оказанные услуги, что позволит идентифицировать работы, услуги.
Услуга может иметь единицу измерения, а может и не иметь.
Так, если продавец указывает количество произведенных работ, оказанных услуг, то во 2 графе указывает единицу измерения. Если единица измерения не указывается, во 2 графе ставится прочерк.
Счета-фактуры в обособленных подразделениях. Если обособленное подразделение принадлежит российской организации, то при выставлении счета-фактуры следует учесть следующие особенности: в строках 2 и 2а указываются полное или сокращенное наименование самой организации и ее местонахождение согласно учредительным документам. ИНН и КПП в счете-фактуре указывается обособленного подразделения. Если счет-фактура выставляется на реализацию товаров, то в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» проставляются реальные организации, отгружающие и получающие товар. Стоит отметить, что согласно Письму УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. N 16-15/049391 наименование грузоотправителя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара. Если счет-фактура выставляется на услуги (работы), в данных графах ставится прочерк.
Особенности выставления счетов-фактур обособленных подразделений иностранных организаций разъяснены Минфином России в Письме от 30 апреля 2008 г. N 03-07-11/171. При выставлении счетов-фактур обособленные подразделения иностранных организаций должны принять во внимание следующие особенности: в счете-фактуре указываются наименование и адрес представительства (филиала) и его адрес на территории РФ, а также его ИНН и КПП. Если грузоотправителем является представительство иностранной организации, то проставляется запись «Он же». Если согласно договору грузоотправителем является иная организация, то ее наименование и будет проставляться в данной строке .
Все остальные графы счета-фактуры заполняются в общем порядке.